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      近日，河南省周口市川匯區(qū)民辦教育圈的一場鬧劇終于被叫停了。這是什么個情況呢？原來啊，三個多月前，該區(qū)內的民辦學校突然接到通知要補稅，其中涉及區(qū)內40余所民辦幼兒園，有的幼兒園補稅金額超過10萬，而征稅的依據卻并不明確。經媒體報道后，河南省稅務局對川匯區(qū)稅務局和該局黨委書記、局長提出通報批評，突擊征稅行動亦已在國慶節(jié)后被叫停。

圖片來源于網絡，如有侵權告知后立刻刪除，更多法治資訊關注www.gz-hsi.com

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       這場鬧劇雖然最終以“被叫停”結束，（河南省民辦教育研究會致周口市人民政府信函）但民辦學校分類管理改革的進程卻并未停止，據小編了解，很多民辦學校的舉辦者當初都是借著債才把學校給辦起來的，經過多年的艱苦打拼，才讓學校發(fā)展到了如今這番模樣，不論是教學質量、師生人數、教學環(huán)境等軟硬件條件都比之前要好很多，這當中的酸甜苦辣，只有咱自己知道。這些年，咱不斷地投入，好不容易有了點樣子，還沒有得到啥回報，政策形勢就發(fā)生了這么大的變化，以至于出現(xiàn)了如上新聞。當前，《民促法實施條例》仍未出臺，民辦學校的稅費問題始終懸而未決，不論是選營還是選非，都是難題。如果轉為營利性學校，既要繳納土地補償費，又要補繳許多稅，以后還要繳納較高的企業(yè)所得稅；如果選擇轉為非營利學校，是否需要繳稅，會涉及到哪些稅種，享有什么樣的稅收優(yōu)惠政策？……這些都是問題。

       您別著急，今天，咱就貼一篇民辦教育法律專家、浙江省發(fā)展民辦教育研究院院長、浙江省民辦教育協(xié)會科研和法律事務部部長、中國民辦教育西湖論壇秘書長——田光成先生，在他的專欄《光成法演》中曾寫過的——關于新法新政背景下，營利性民辦學校稅收問題的舊文，幫助大家來理解。（關于《非營利性民辦學校稅收問題及稅收新政的影響解讀》點擊即可查看）以下是文章正文：

新政背景下營利性民辦學校的稅收問題

       分類改革之后，營利性民辦學校又會面臨著什么樣的稅收問題。尤其是現(xiàn)有的民辦學校如果選擇登記表為營利性學校，又要繳納哪些稅種？在稅收問題上，地方政府能否直接進行減免呢？等等，這些問題肯定是任何一個選擇營利性學校的舉辦者急于搞清楚，如今再由田老師幫我們細說端詳。

首先，我們先梳理一下，營利性民辦學校所涉及到的稅種有哪些？

       在這一點上，營利性民辦學校同非營利性學校相比，所涉及到的稅種并沒有大的區(qū)別。在沒有特別說明或新的政策出臺的情況下，田老師認為財政部、國家稅務總局2004年頒發(fā)的《關于教育稅收政策的通知》依然適合于營利性民辦學校。據此可知，作為特定的教育機構，其涉及的稅種有十種：增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、關稅。其中影響最大的是：增值稅、企業(yè)所得稅和房產稅。

       此外，作為一般納稅人，營利性民辦學校依然會涉及到車船稅、利息稅等其他稅種。還有個人所得稅，學校雖然不是納稅主體，但是因為承擔著教職工個人所得稅的代扣代繳義務，所以也就具有相應的法律責任。

其次，目前關于營利性民辦學校的稅收政策有哪些規(guī)定？

       依據財政部、國家稅務總局的文件《關于教育稅收政策的通知》、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，營利性民辦學校所享有的稅收優(yōu)惠政策可以歸納如下：

• 第一， 托兒所、幼兒園和學歷教育機構所提供的教育服務，在備案或者審批范圍內的收費免征增值稅；
• 第二， 民辦學校、幼兒園自用的房產、土地免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；
• 第三， 經批準征用的民辦學校、幼兒園征用的耕地，免征耕地占用稅；
• 第四， 民辦學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。
• 第五， 對于捐贈而言，免征印花稅。

       在國務院《關于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的若干意見》中，并沒有針對營利性民辦學校稅收的具體規(guī)定，對民辦學校整體而言的稅收優(yōu)惠政策三點：

• （一）民辦學校按照國家有關規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策。
• （二）對企業(yè)辦的各類學校、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
• （三）對企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅法有關規(guī)定，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；對個人支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅收法律法規(guī)及政策的相關規(guī)定在個人所得稅前予以扣除。

       并特別提出了非營利性民辦學校的稅收優(yōu)惠政策：非營利性民辦學校與公辦學校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進行免稅資格認定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。

田老師分析，從國務院文件關于稅收的規(guī)定上可以看出，對營利性民辦學校影響最大的稅種則是企業(yè)所得稅，而目前我國企業(yè)所得稅的基準稅率是25%，如果沒有優(yōu)惠政策，這將是營利性民辦學校的一個重大負擔。

再次，我們來看一看，地方實施政策中關于營利性民辦學校的稅收規(guī)定有哪些？

       在已出臺的十四個省級地方配套文件中，除部分省市文件是照抄國務院規(guī)定，有特別規(guī)定的地方政策中，以稅種為準，歸納為以下幾種情況：

關于增值稅的規(guī)定

• 遼寧省的政策是：民辦學校提供技術開發(fā)、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務，符合相關規(guī)定的，免征增值稅。
• 天津市的政策是：符合稅收政策規(guī)定條件的民辦幼兒園提供的保育教育服務和從事學歷教育的民辦學校提供的教育服務免征增值稅。
• 河南省的政策是：民辦學校提供教育服務，收取的學費、住宿費等費用，符合稅法規(guī)定的免征增值稅。

關于企業(yè)所得稅的規(guī)定

• 僅有河南省的政策中有一點補充規(guī)定：學校科研項目獲得的財政撥款符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件的，不征收企業(yè)所得稅。

關于資產過戶的稅費規(guī)定

• 安徽和陜西兩省政策規(guī)定：出資人以不動產用于辦學，原有不動產過戶到民辦學校名下且不屬于買賣或交換行為的，免除辦理過戶手續(xù)中的行政事業(yè)性收費。
• 上海市和遼寧省兩地政策是：舉辦者以不動產作為出資，將不動產登記到民辦學校名下的，只繳納證照工本費和登記費。

其他相關規(guī)定

• 河北省和江蘇省均提出了簡易計稅方法。
• 河北省規(guī)定：符合一般納稅人條件的民辦培訓機構提供非學歷教育服務繳納增值稅，可以選擇使用簡易計稅方法征收。
• 江蘇省的規(guī)定是：民辦學校中的一般納稅人，提供非學歷教育服務，可選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

還有一個問題，現(xiàn)有學校在轉設成營利性民辦學校是否會產生哪些相關稅費？

       在教育部五部委聯(lián)合發(fā)布的《民辦學校分類登記實施細則》中，規(guī)定：現(xiàn)有民辦學校選擇登記為營利性民辦學校的，應當進行財務清算，經省級以下人民政府有關部門和相關機構依法明確土地、校舍、辦學積累等財產的權屬并繳納相關稅費，辦理新的辦學許可證，重新登記，繼續(xù)辦學。這里的費主要是指土地補償金，主要是教育劃撥用地與出讓用地價格之間的差額。稅有哪些呢，從國家層面到地方政策均沒有明確。田老師認為，在上面沒有其他另行規(guī)定的情況下，如果原學校舉辦者為個人，則需要補繳個人所得稅，如果原學校舉辦者為法人機構，則需要補繳企業(yè)所得稅。

最后，在處理營利性民辦學校稅收問題上，田老師還有以下幾點建議：

       第一，吃透稅收政策，及時做好稅務登記和減免申請工作。

及時辦理稅務登記手續(xù)。《民辦教育促進法實施條例》規(guī)定：“民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續(xù)”。《稅收征收管理法實施細則》第十二條規(guī)定：“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。”

營利性民辦學校還應充分了解和研究國家及地方的相關稅收政策，并根據自己法人類型和運營情況，積極主動地申請稅收減免待遇。

       第二，規(guī)范財務管理，依法規(guī)避稅收管理風險

民辦學校應規(guī)范財務管理，依據營利性學校法人類型，依法建立財務、會計制度和資產管理制度。并根據稅收征管的要求辦理有關納稅事務。在辦學之初，注意主動辦理稅務登記，依法履行納稅人的各項義務，享受納稅人所應有的各項稅收權益。在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規(guī)避稅務稽查的行政處罰風險。嚴格會計核算。在辦學過程中，應當規(guī)范使用票據，正確進行會計核算，注意嚴格區(qū)分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規(guī)避因為財務管理所導致的稅收風險。

       第三，依法履行好教職工個人所得稅的代扣代繳義務

依據法律，民辦學校雖然不是個人所得稅的納稅主體，但民辦學校作為學校教職工工資、薪金和兼職人員勞務報酬的支付者，是法定的個人所得稅的扣繳義務人，所以民辦學校在發(fā)生支付行為時，有義務按照稅法規(guī)定計算并扣繳個人所得稅。否則，學校應承擔相應的法律責任。

       第四，作好稅務籌劃工作，依法減輕學校稅收負擔。

稅務籌劃，是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅人的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或延遲納稅的目標的一系列謀劃活動。通俗而言，利用現(xiàn)行稅收政策，科學謀劃，幫助學校減少稅收。

       營利性民辦學校可以通過專業(yè)的機構或人員，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，對學校的稅收工作進行整體謀劃，從而實現(xiàn)“節(jié)稅”目標，依法減輕學校的稅收負擔。

       第五，正確處理稅收糾紛，有效維護學校的合法權益。

民辦學校分類管理改革是民辦教育發(fā)展的重大突破，民辦教育新法新政雖然已頒布實施，然而相應的配套措施有待建立和完善。在稅收政策上，營利性民辦學校稅收政策尚不明朗，民辦教育類的法律法規(guī)與財政部、稅務總局的稅收政策之間的沖突仍未消除，地方稅收征管部門對民辦學校稅收政策的理解仍存在著歧義，等等，這些都容易引發(fā)稅收糾紛。

       當出現(xiàn)稅收糾紛時，民辦學校應當按照稅收征管法的要求，先執(zhí)行稅務機關的稅務處理決定，然后向上級機關申請稅務行政復議，或者依法提起稅務行政訴訟，使稅收糾紛最終會得到妥善處理。民辦學校還可以通過政府職能部門和行業(yè)協(xié)會與稅收部門進行溝通和協(xié)調，積極促進整個區(qū)域民辦學校稅收政策環(huán)境的改善，最終維護學校的合法權益。

       總結一下本講內容：分類改革之后，營利性民辦學校會涉及到十類稅種。如沒有特別說明，現(xiàn)行的稅收政策會根據營利性民辦學校辦學類型不同，有著不同的優(yōu)惠政策。其中，企業(yè)所得稅將是對營利性民辦學校影響最大的稅種，從國家到地方，關于營利性民辦學校的稅收政策均無明確規(guī)定。對于如何處理營利性民辦學校稅收問題，田老師提出做好稅務登記、規(guī)劃財務管理、進行稅務籌劃和妥善處理稅收糾紛的建議。